2021年初級會計考試 (江西考區(qū))報名事項的公告
10342021年度全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格無紙化考試(以下簡稱初級資格考試),于2021年5月舉行,江西考區(qū)網(wǎng)上報名時間為2020年12月7日至21日?,F(xiàn)將我省2021年度初級資格考試報名事項公告如下: 一、報名條件 報名參...
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目? 錄
一、現(xiàn)金流量表存在的意義
二、現(xiàn)金流量表簡介
三、現(xiàn)金流量表編制方法
四、現(xiàn)金流量表編制舉例
一、現(xiàn)金流量表存在的意義
(一)財務(wù)報表分類
(二)現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表是反映一定時期內(nèi)(如月度、季度或年度)企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。這份報告顯示資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表如何影響現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,以及根據(jù)公司的經(jīng)營,投資和融資角度作出分析。作為一個分析的工具,現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力,特別是繳付賬單的能力。具體來說,現(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在以下幾個方面:
(1)有助于分析企業(yè)凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系凈現(xiàn)金流量與凈利潤并不一定是同方向變化,凈利潤很高的企業(yè)有可能凈現(xiàn)金流量很少,甚至為負(fù);而凈利潤為負(fù)的企業(yè)的凈現(xiàn)金流量可能為正。由于凈利潤可能受到企業(yè)在會計估計、會計政策上的操縱,因此,通過分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系來評價凈利潤的質(zhì)量就成為財務(wù)分析的一種很重要的方法。通常認(rèn)為,有經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支持的凈利潤是高質(zhì)量的,反之,則是低質(zhì)量的凈利潤?,F(xiàn)金流量表的補充資料提供了從凈利潤到經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)整過程。這一過程可以幫助我們分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。
(2)評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表提供了經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動取得和運用現(xiàn)金的情況,克服了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表不能直接幫助財務(wù)報表使用者有效評估企業(yè)取得和運用現(xiàn)金能力的缺陷。
(3)評價企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力對投資者、債權(quán)人而言,現(xiàn)金流量表可以幫助他們確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力,對其投資決策起到積極的作用。
(4)預(yù)測未來經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生或耗費的現(xiàn)金流量對投資者和債權(quán)人而言,財務(wù)報表的真正目的是幫助其預(yù)測企業(yè)的未來,以便做出正確的決策?,F(xiàn)金流量表提供的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以為預(yù)測企業(yè)相關(guān)活動的現(xiàn)金流量提供可靠的基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)金流量表簡介
(一)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表一般分為主表和補充資料兩部分。
主表可分為表頭部分和主體部分:
表頭部分的信息包括報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位;
主體部分則分別反映了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。
補充資料除了現(xiàn)金流量表主表所反映的信息,企業(yè)還應(yīng)該在現(xiàn)金流量表的補充資料中反映三項信息(后文介紹)。
(二)現(xiàn)金流量表的列示項目
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
5.現(xiàn)金流量表補充資料
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同:對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異。
對于工商企業(yè)而言,經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。
對于商業(yè)銀行而言,經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。
對于保險公司而言,經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。
對于證券公司而言,經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。
(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金,包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額,具體包括:本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項,減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。
(2)收到的稅費返還
本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如果價值較大的,根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“管理費用”“銷售費用”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)實際收到的政府補助,無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān),均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。
(4)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額,具體包括:本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項,減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,應(yīng)在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。
(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的其他費用,不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。
企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金,企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金,因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等,應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象,分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。
本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。
(6)支付的各項稅費
本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費,包括本期發(fā)生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金,如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅,本期退回的增值稅、所得稅等,在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目分析填列。
(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,如果金額較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。
長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里所講的投資活動,既包括實物資產(chǎn)投資,也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外,是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同,對投資活動的認(rèn)定也存在差異。例如,交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,對于工商業(yè)企業(yè)而言,屬于投資活動現(xiàn)金流量,而對于證券公司而言,屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
(1)收回投資收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金,在本項目反映,債權(quán)性投資收回的利息,不在本項目中反映,而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項目反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)““長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資,其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“投資收益”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現(xiàn)金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金,與處置活動支付的現(xiàn)金,兩者在時間上比較接近,以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。
由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入,在本項目中反映。
如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。
本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣,整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量,就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù),則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
(5)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,價值較大的應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金,包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出,不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。
為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映;融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無形資產(chǎn)”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(7)投資支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買一個單位,其結(jié)算方式是多種多樣的,如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時,企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣,整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量,就應(yīng)以購買價款中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映,如為負(fù)數(shù),應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。
(9)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如果價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本,既包括實收資本(股本),也包括資本溢價(股本溢價);這里所說的債務(wù),指對外舉債,包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動,不屬于籌資活動。此外,對于企業(yè)日?;顒又獾?、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目,如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等,應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中,并單獨反映。比如,對于自然災(zāi)害損失和保險賠款,如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(1)吸收投資收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用等,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映;項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”“資本公積”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(2)取得借款收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金,以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如果價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
(4)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括:歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”“長期借款”“交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付債券”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(5)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、財務(wù)費用等,均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”“利潤分配”“財務(wù)費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
(6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用,融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如果價值較大的,應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
編制現(xiàn)金流量表時,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目,在現(xiàn)金流量表中單獨列報。
匯率變動對現(xiàn)金的影響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。
在編制現(xiàn)金流量表時,對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響,可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較,其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。
5.現(xiàn)金流量表補充資料
除現(xiàn)金流量表反映的信息外,企業(yè)還應(yīng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。
(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表
采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,同時,企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
間接法,是指以本期凈利潤為起點,通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動,調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目,據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。
采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,需要對四大類項目進(jìn)行調(diào)整:
①實際沒有支付現(xiàn)金的費用;②實際沒有收到現(xiàn)金的收益;③不屬于經(jīng)營活動的損益;④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。
(2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動
不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動,反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支,但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響,例如,企業(yè)融資租入設(shè)備,將形成的負(fù)債計入“長期應(yīng)付款”賬戶,當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金,但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動,主要包括:
①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額;
②年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券,反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息;
③融資租入固定資產(chǎn),反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。
(3)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的下列信息:①現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。②企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。
企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣,例如,國外經(jīng)營的子公司,由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制,其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,不能由母公司或其他子公司正常使用。
三、現(xiàn)金流量表編制方法
(一)直接法和間接法
直接發(fā)即將牛奶、可樂、果汁、酸奶、奶茶、咖啡等逐項列舉出來;
間接法,也叫排除法,即逐個排除非飲料的食物,那么剩下的就是飲料了。
1.直接法
直接法就是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
我們都知道,現(xiàn)金流量表的項目可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
在用直接法編制現(xiàn)金流量表時,投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較容易計算,只要知道現(xiàn)金流量由哪些項目構(gòu)成,就可以直接計算出來了;但經(jīng)營活動每時每刻都在發(fā)生,涉及的現(xiàn)金流量十分復(fù)雜,比較容易出錯,因此財務(wù)人員要做到嚴(yán)謹(jǐn)、仔細(xì)。
關(guān)于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息,既可以從企業(yè)的會計記錄中直接獲得,也可以通過調(diào)整利潤表中與經(jīng)營活動相關(guān)的項目獲得。
獲得企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息的途徑如下:
(1)企業(yè)的會計記錄
(2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本及其他項目進(jìn)行調(diào)整:
當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動;
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目;
屬于投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。
直接法能夠全面地反映出企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌。相比間接法,運用直接法編制的現(xiàn)金流量表更為精準(zhǔn),因此,我國頒布的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)運用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表。
2.間接法
現(xiàn)金流量表的主表要用直接法編制,它的補充資料則需要用間接法來編制。
間接法就是通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目,以及與投資或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整,以此來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
在用間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料時,應(yīng)該以利潤表中的凈利潤為起點,通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法可以揭示企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異,讓財務(wù)人員、企業(yè)管理者等可以從現(xiàn)金流量的角度來分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。
(二)工作底稿法、T型賬戶法、分析填列法
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表,如下圖:
工作底稿法的程序是:
第一步,將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步,對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時,要以利潤表項目為基礎(chǔ),從“營業(yè)收入”開始,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中,有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項,并不直接借記或貸記現(xiàn)金,而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量” “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目,借記表示現(xiàn)金流入,貸記表示現(xiàn)金流出。如下圖:
第三步,將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步,核對調(diào)整分錄,借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后,也等于期末數(shù)。
第五步,根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。工作底稿法的關(guān)鍵是編制調(diào)整分錄,實現(xiàn)將數(shù)據(jù)“還原”的目的。但這樣做很容易出錯,給人的感覺也并不是很直接。
2.T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表,是以T型賬戶為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制現(xiàn)金流量表。
T型賬戶法的程序是:第一步,為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T形賬戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù),則將差額過入和項目余額相同的方向;反之,過入相反的方向。
第二步,開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶,每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現(xiàn)金流入,右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣,過入期末期初變動數(shù)。
第三步,以利潤表項目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動,并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步,將調(diào)整分錄過入各T形賬戶,并進(jìn)行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步,根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
3.分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄,分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額,并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法,具體如下圖:
現(xiàn)金流量表補充資料的編制
現(xiàn)金流量表有兩部分組成,在財務(wù)報表中看到的是現(xiàn)金流量表主表,在報表附注中還有一張現(xiàn)金流量表補充資料表:
如圖:
四、現(xiàn)金流量表編制舉例
案例1 某商品流通企業(yè)B公司2020年12月31日簡化資產(chǎn)負(fù)債表:
2020年度簡化利潤表:
其他資料:
(1)本年度支付了現(xiàn)金股利55 000元;
(2)本期營業(yè)成本中有折舊費23 000元,無形資產(chǎn)攤銷10 000元,長期待攤費用攤銷2 000元,以現(xiàn)金支付職工工資160 000元,以現(xiàn)金支付其他管理費用16 000元;
(3)以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)166 000元;
(4)出售固定資產(chǎn),賬面價值66 000元,已提折舊5 000元,獲得現(xiàn)金59 000元;
(5)按賬面價值購回應(yīng)付公司債券40 000元,以現(xiàn)金支付;
(6)以平價發(fā)行股票160 000元,收取現(xiàn)金;
(7)以現(xiàn)金支付利息費用12 000元。
要求:
(1)根據(jù)資料采用直接法編制現(xiàn)金流量表。
(2)采用間接法填列現(xiàn)金流量表的補充資料。
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=890 000+26 000—68 000=848 000(元)
②購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=465 000+存貨 (154 000-100 000)+應(yīng)付賬款(46 000-39 000)-折舊費用23 000-無形資產(chǎn)攤銷10 000-長期待攤費用攤銷2 000-工資160 000-其他管理費用16 000=315 000(元)
③支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=160 000(元)
④支付的各項稅費=10 000(營業(yè)稅金及附加)+65 000(所得稅費用)=75 000(元)
⑤支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
=16 000+211 000=227 000(元)
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=71 000(元)
①收回投資收到的現(xiàn)金=59 000(元)
②購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
=166 000(元)
投資活動現(xiàn)金流量=-107 000(元)
①吸收投資收到的現(xiàn)金=160 000(元)
②償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=40 000(元)
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
=12 000+55 000=67 000(元)
籌資活動現(xiàn)金流量=53 000(元)
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(54 000-37 000)=17 000(元)
直接法現(xiàn)金流量表:
間接法現(xiàn)金流量表:
案例2 A公司2020年度利潤表有關(guān)項目明細(xì)如下:
(1)管理費用的組成:職工薪酬17 100元,無形資產(chǎn)攤銷60 000元,折舊費20 000元,支付其他費用60 000元。
(2)財務(wù)費用的組成:計提借款利息11 500元,支付應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票)貼現(xiàn)利息30 000元。
(3)資產(chǎn)減值損失的組成:計提壞賬準(zhǔn)備900元,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。
(4)投資收益的組成:收到股息收入30 000元,與本金一起收回的交易性股票投資收益500元,自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。
(5)營業(yè)外收入的組成:處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元,累計折舊為150 000元,收到處置收入300 000元),假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。
(6)營業(yè)外支出的組成:報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元,累計折舊為180 000元,支付清理費用500元,收到殘值收入800元)。
(7)所得稅費用的組成:當(dāng)期所得稅費用92 800元,遞延所得稅收益7 500元。除上述項目外,利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。
A公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的明細(xì)資料
(1)本期收回交易性股票投資本金15 000元,公允價值變動1 000元,同時實現(xiàn)投資收益500元。
(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成:職工薪酬????? 324 900元。折舊費80 000元。
(3)應(yīng)交稅費的組成:本期增值稅進(jìn)項稅額42 466元,增值稅銷項稅額212 500元,已交增值稅100 000元;應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元,應(yīng)交所得稅期初余額為0;應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。
(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分,本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。
(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息,其中本期計提利息?? 11 500元,支付利息12 500元。
(6)本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元,購買工程物資300 000元。
(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元,償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元;借入長期借款560 000元。
假設(shè)公司2020年利潤為40萬元,起初資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金為100萬,期末貨幣資金為120萬元。根據(jù)以上資料,編制該公司2020年度的現(xiàn)金流量表。
1.分析A公司2020年度現(xiàn)金流量表各項目金額
(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250 000+?? 212 500+(299 100-598 200)+(246 000-66 000)-900-30 000=1 312 500(元)
(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額)-(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-(2 580 000-2 484 700)+(953 800-953 800)+(200 000-100 000)+(100 000-100 000)-324 900-80 000=392 266(元)
(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+(應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)- [應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額]=324900+17100+(110 000-180 000)-(0-28 000)=300000(元)
(4)支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅—已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)=92800+2000+100000-(20097-0)=174703(元)
(5)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000(元)
(6)收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益
=16 000+500=16 500(元)
(7)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
=收到的股息收入=30 000元
(8)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
=300 000+(800-500)=300 300(元)
(9)購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬
=101 000+300 000+200 000=601 000(元)
(10)取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000(元)
(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
=250 000+1 000 000=1250 000(元)
(12)償還利息支付的現(xiàn)金=12 500(元)
2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的計算分析
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900(元)
(2)固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000(元)
(3)無形資產(chǎn)攤銷=60 000(元)
(4)處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)=-50 000(元)
(5)固定資產(chǎn)報廢損失=19 700(元)
(6)財務(wù)費用=11 500(元)
(7)投資損失(減:收益)=-31 500(元)
(8)遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500(元)
(9)存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)
(10)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少=(246 000-66 000)+(299 100+900-598 200-1 800)=-120 000(元)
(11)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加=(100 000-200 000)+(100 000-100 000)+[(180 000-28 000)-110 000]+ [(226 731-100 000)-36 600]=32 131(元)
2021年度全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格無紙化考試(以下簡稱初級資格考試),于2021年5月舉行,江西考區(qū)網(wǎng)上報名時間為2020年12月7日至21日?,F(xiàn)將我省2021年度初級資格考試報名事項公告如下: 一、報名條件 報名參...
查看全文2018年江西初級會計職稱準(zhǔn)考證打印時間為2018年4月27日至5月19日,報名成功的考生請在規(guī)定時間內(nèi)登陸江西財政門戶網(wǎng)站進(jìn)行準(zhǔn)考證打印。 初級會計職稱準(zhǔn)考證打印須知: 1、打印準(zhǔn)考證必須統(tǒng)一使用A4紙打印,不...
查看全文江西省2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試準(zhǔn)考證網(wǎng)上打印將于4月27日至5月19日開放,請報考初級資格的考生在規(guī)定時間內(nèi)登陸江西財政門戶網(wǎng)站(www.jxf.gov.cn)會計頻道“2018年會計專業(yè)技術(shù)初級資格無紙化考試...
查看全文提取盈余公積相關(guān)分錄: 1.提取法定盈余公積 借:利潤分配-提取法定盈余公積 貸:盈余公積-法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借:利潤分配-提取任意盈余公積 貸:盈余公積-任意盈...
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