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如何做好成本會計(jì)——會計(jì)繼續(xù)教育

如何做好會計(jì)——成本會計(jì)

目錄

一、成本核算和成本會計(jì)

二、成本會計(jì)的工作內(nèi)容

三、成本核算的業(yè)務(wù)處理

四、成本報(bào)表的編制與分析

一、成本核算和成本會計(jì)

(一)成本的內(nèi)涵

1.成本是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低和經(jīng)濟(jì)效益好壞的一個(gè)重要指標(biāo)。

2.成本的分類

按照經(jīng)濟(jì)用途分類,屬于成本項(xiàng)目分類,在實(shí)際工作中構(gòu)成成本會計(jì)科目的二級科目。

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,屬于成本項(xiàng)目的明細(xì)分類,在實(shí)際工作中構(gòu)成成本會計(jì)科目的三級科目

3.生產(chǎn)成本的意義

(1)生產(chǎn)成本準(zhǔn)確計(jì)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)

(2)在產(chǎn)品銷售價(jià)格一定的情況下,較低的成本為企業(yè)帶來較高的收益;

(3)在較成熟的市場環(huán)境中,較低的產(chǎn)品成本增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力;

(二)成本會計(jì)的對象、職能和任務(wù)

1.成本會計(jì)的對象

成本會計(jì)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是產(chǎn)品制造過程中各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的消耗。

2.成本會計(jì)的職能

成本會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)重要分支,其基本職能同會計(jì)一樣,具有反映和監(jiān)督兩大職能。

現(xiàn)代成本會計(jì)應(yīng)具有的七大職能:

(1)成本預(yù)測

(2)成本決策

(3)成本計(jì)劃

(4)成本控制

(5)成本核算

(6)成本分析

(7)成本考核

3.成本會計(jì)的任務(wù)

(1)正確核算產(chǎn)品成本,及時(shí)提供成本信息

(2)優(yōu)化成本決策,確立目標(biāo)成本

(3)加強(qiáng)成本控制,防止擠占成本

(4)建立成本責(zé)任制度,加強(qiáng)成本責(zé)任考核

(三)生產(chǎn)企業(yè)成本核算的要求

續(xù)表

二、成本會計(jì)的工作內(nèi)容

(一)成本核算的主要會計(jì)賬戶

(二)成本核算的一般程序

1.成本核算的一般程序

(1)對企業(yè)的各項(xiàng)支出嚴(yán)格地進(jìn)行審核和控制,并按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用,以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用

(2)正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作

(3)將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本

(4)對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完成產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配

2.成本會計(jì)做賬的步驟方法

(1)材料成本核算會計(jì)對本月各部門材料領(lǐng)用進(jìn)行單據(jù)記賬,制單,核算當(dāng)月材料消耗成本。

(2)車間統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行完工工時(shí)日報(bào)、完工工時(shí)產(chǎn)量、消耗標(biāo)準(zhǔn)等統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行上報(bào)。

(3)總帳會計(jì)進(jìn)行日常各部門費(fèi)用報(bào)銷,提供各生產(chǎn)部門發(fā)生的各種費(fèi)用。

(4)固定管理員提供本月變動情況,總帳會計(jì)進(jìn)行計(jì)提折舊,提供制造費(fèi)用——折舊費(fèi)。

(5)工資核算會計(jì)進(jìn)行本月工資發(fā)放計(jì)提,提供各生產(chǎn)部門的直接人工、間接人工費(fèi)用。

(6)成本核算會計(jì)從成本管理模塊取數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗數(shù)據(jù),和其他成本資料進(jìn)行成本計(jì)算,得出半成品的成本。

(7)材料成本核算會計(jì)在存貨核算模塊進(jìn)行產(chǎn)成品成本分配,讀取半成品倉庫的半成品加工成本。

(8)材料成本核算會計(jì)在存貨核算模塊進(jìn)行單據(jù)記賬(主要是半成品倉庫的半成品的入庫、出庫成本)。

(9)進(jìn)行半成品倉庫的期末處理、制單工作。

(10)成本核算會計(jì)從成本管理模塊重新數(shù)各部門當(dāng)月原材料消耗數(shù)據(jù),和其他成本資料進(jìn)行成本計(jì)算,得出產(chǎn)成品的成本。

(11)材料成本核算會計(jì)在存貨核算模塊進(jìn)行產(chǎn)成品成本分配,讀取產(chǎn)成品倉庫的產(chǎn)成品加工成本,具以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

(三)成本核算的前期準(zhǔn)備工作

(四)成本核算的基本方法

三、成本核算的日常處理

(一)材料費(fèi)用的核算

材料是生產(chǎn)過程中的勞動對象。材料按其在生產(chǎn)中的用途可分為:原料及主要材料、輔助材料、外購半成本、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

1.材料費(fèi)用核算涉及的工作流程

(1)材料入庫工作流程

(2)材料領(lǐng)用工作流程

(3)材料費(fèi)用的歸集與分配工作的流程圖

2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的所有材料,不論是自制材料,還是外購材料,都應(yīng)該根據(jù)審核無誤的領(lǐng)、退料憑證,按照材料的具體用途進(jìn)行分配:

■產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用,計(jì)入基本生產(chǎn)成本

■輔助生產(chǎn)車間耗用,計(jì)入輔助生產(chǎn)成本

■生產(chǎn)車間一般耗用,計(jì)入制造費(fèi)用

■管理部門耗用,計(jì)入管理費(fèi)用

■專設(shè)的銷售部門耗用,計(jì)入銷售費(fèi)用

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料,計(jì)入“直接材料”。一種產(chǎn)品單獨(dú)耗用的材料,直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本明細(xì)賬;幾種產(chǎn)品共同耗用的,選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,?jì)算分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

【案例1】某鋼制品長某那年6月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品,本月三種產(chǎn)品共同耗用甲材料24萬元,根據(jù)產(chǎn)量記錄,三種產(chǎn)品凈重分別是1 000kg、2 000kg、3 000kg。

該鋼廠本月耗用材料匯總表如下:

【分析】甲、乙、丙材料有一部分是A、B、C三種產(chǎn)品共同好用的,要分配給A、B、C三種產(chǎn)品。可以采用重量比例分配法。

【補(bǔ)充說明:共同耗用的材料費(fèi)用其分配方法主要有:重量比例分配法、定額消耗量比例分配法、定額成本比例分配法?!?/p>

編制直接材料分配表

據(jù)此編制會計(jì)分錄如下:

 

三、成本核算的日常處理

3.實(shí)踐指南

(1)有關(guān)原材料核算涉及的單據(jù)

●收料單

●領(lǐng)料明細(xì)表

●領(lǐng)料單

●耗用材料匯總表

●材料費(fèi)用分配表

●耗用材料分配匯總表

●原材料盤點(diǎn)表

(2)工作實(shí)踐操作

●根據(jù)倉庫部門提供的大宗原材料領(lǐng)用統(tǒng)計(jì)數(shù),當(dāng)月生產(chǎn)的發(fā)出材料根據(jù)各車間依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及生產(chǎn)能力所領(lǐng)用材料的領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總,編制耗用材料匯總表;

●如果有剩余材料,則需要進(jìn)行退庫處理,并沖減材料費(fèi)用;

●原材料平時(shí)不斷投入生產(chǎn)車間中,一般不是對每一筆發(fā)出業(yè)務(wù)都編制會計(jì)分錄,而是在月末按材料耗用部門匯總當(dāng)月的合計(jì)數(shù)一次性地編制會計(jì)分錄;

●編制材料分配匯總表時(shí),應(yīng)將直接計(jì)入和分配計(jì)入的費(fèi)用合并。

(二)人工費(fèi)用的核算

人工費(fèi)用就是職工薪酬,是指企業(yè)獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬包括:

■職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

■職工福利費(fèi)

■社會保險(xiǎn)費(fèi)

■住房公積金

■工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

■非貨幣性福利

■因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

1.人工費(fèi)用核算的工作流程

2.各部門的工資計(jì)算明細(xì)表

3.人工費(fèi)用歸集和分配工作的流程

4.人工費(fèi)用核算的原始憑證

(1)采用計(jì)時(shí)工資的企業(yè),一般以考勤記錄為原始憑證,常見的有考勤薄、考勤卡;

(2)采用計(jì)件工資的企業(yè),應(yīng)以產(chǎn)量記錄作為原始憑證,常見的有工作通知單、工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量報(bào)告表;

5.人工費(fèi)用核算的分配

(1)采用計(jì)件工資結(jié)算的,可以直接計(jì)入各種產(chǎn)品的成本;

(2)采用計(jì)時(shí)工資結(jié)算的,如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,可以直接計(jì)入該產(chǎn)品成本;如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品,需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本

(3)直接人工費(fèi)用的分配方法有,實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配法、定額工時(shí)分配法、產(chǎn)品產(chǎn)量分配法。

據(jù)此編制會計(jì)分錄如下:

6.實(shí)踐指南

(1)直接人工核算涉及的單據(jù)

■生產(chǎn)工時(shí)記錄

■工作產(chǎn)量報(bào)告表

■考勤記錄

■工資結(jié)算匯總

■社保費(fèi)用、住房公積金匯總表

■直接人工費(fèi)用分配表

(2)工作實(shí)踐操作

■最基本的工資制度有計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度

■計(jì)時(shí)日工資額=月工資收入÷ 21.75天

■計(jì)件工資額=產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)件工資

(三)制造費(fèi)用的核算

計(jì)算產(chǎn)品成本除了直接材料、直接人工費(fèi)用之外還有各種要素費(fèi)用需要計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用,被統(tǒng)稱為制造費(fèi)用

■固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

■人工費(fèi)用

■修理費(fèi)

■水電費(fèi)

■運(yùn)輸費(fèi)

■材料費(fèi)

■租賃費(fèi)

■……

1.制造費(fèi)用核算的特點(diǎn)和基本要求

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的界限,根據(jù)管理的需要,對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合并和細(xì)分,正確歸集分配制造費(fèi)用,以保證產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.制造費(fèi)用核算的工作流程

3.制造費(fèi)用的歸集

企業(yè)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用,應(yīng)分別記入按不同車間設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方,即借記“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)(一車間)”。月末從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。

不是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用,通過“制造費(fèi)用”賬戶核算,月末直接或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。

4.制造費(fèi)用的分配

企業(yè)歸集的制造費(fèi)用,月末必須按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法,分配計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中去。

生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)或者車間,可以直接將歸集的制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中;

如果生產(chǎn)多品種的企業(yè)或車間,其歸集的制造費(fèi)用,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各成本計(jì)算對象的制造成本中。

制造費(fèi)用的分配是否合理、正確,關(guān)鍵在于選擇正確的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法。

5.制造費(fèi)用的分配方法

生產(chǎn)工時(shí)比例法

■生產(chǎn)工人工資比例法

■機(jī)械工時(shí)比例法

■年度計(jì)劃分配率分配法

最常用的是生產(chǎn)工時(shí)比例法。該方法是按照各種產(chǎn)品所生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種發(fā)放。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額

生產(chǎn)工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用,可以使產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用多少與勞動生產(chǎn)率的高低聯(lián)系起來。

【案例2】某生產(chǎn)企業(yè),今年7月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品多發(fā)生的制造費(fèi)用總額為16 478元(詳見下表),假定甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別是20 000小時(shí)和30 000小時(shí),利用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額=10 450÷(20 000+30 000)=0.209(元/小時(shí))

甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=20 000×0.209=4 180(元)

乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=30 000×0.209=6 270元=10 450-4 180=6 270(元)

據(jù)以編制的會計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品??????????????????????? 4 180

??????????????????????????? ——乙產(chǎn)品??????????????????????? 6 270

??? 貸:制造費(fèi)用——人工費(fèi)用????? ????????????????????????????????4 000

??????????????? ——折舊?????????? ???????????????????????????????3 950

??????????????? ——材料費(fèi)???????? ???????????????????????????????1 000

??????????????? ——動力?????????? ???????????????????????????????1 500

6.實(shí)踐指南

制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分,是企業(yè)各生產(chǎn)單位為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)組織和管理費(fèi)用。

制造費(fèi)用的內(nèi)容很廣泛,包括:間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用;直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算,因而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用;生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。

制造費(fèi)用的分配方法的選取和準(zhǔn)確計(jì)算是制造費(fèi)用核算的關(guān)鍵點(diǎn)。

制造費(fèi)用總賬科目及所屬明細(xì)科目應(yīng)月末無余額。

(四)生產(chǎn)損失的核算

生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。

1.生產(chǎn)損失的工作流程

2.生產(chǎn)損失的賬戶設(shè)置

為了更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本,嚴(yán)格考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失,應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶;

為準(zhǔn)確核算停工損失,嚴(yán)格考核和控制各生產(chǎn)單位的停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)設(shè)置“停工損失”總分類賬戶;

發(fā)生廢品損失或停工損失時(shí),借記該科目,收到賠償?shù)葥p失減項(xiàng)時(shí),貸記該科目,期末余額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目后,該科目無余額。

3.生產(chǎn)損失的歸集與分配

【案例3】某鋼制品廠,今年6月基本生產(chǎn)車間由于設(shè)備故障停工2天,停工期間支付生產(chǎn)工人工資12 000元;由于外部供電線路故障停工兩天,停工期間支付生產(chǎn)工人工資12 000,耗用材料費(fèi)用2 000元。本月該車間生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別是20 000小時(shí)、40 000小時(shí)和60 000小時(shí)。

由于外部線路原因造成的停工損失,供電局同意賠償8 000元,剩余凈損失14 000列作營業(yè)外支出。

(1)停工損失歸集

借:停工損失——基本生產(chǎn)車間????????????????????????? ???????26 000

??? 貸:原材料???????????????????? ???????????????????????????????2 000

??????? 應(yīng)付職工薪酬???????????? ????????????????????????????????24 000

(2)獲得賠償承諾

借:其他應(yīng)收款——供電局????? ????????????????????????????????8 000

??? 營業(yè)外支出??? ????????????????????????????????????????????6 000

??? 貸:停工損失——基本生產(chǎn)車間?????????????????????????????? ??14 000

(3)停工損失分配

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品??????????????????????? 2 000

??????????????????????????? ——B產(chǎn)品??????????????????????? 4 000

????????????????????????? ??——C產(chǎn)品?????????????? ?????????6 000

??? 貸:停工損失——基本生產(chǎn)車間?????????????????????????????? ??12 000

(五)成本核算的期末結(jié)轉(zhuǎn)工作

1.工作流程

2.在產(chǎn)品的確定

(1)在產(chǎn)品,是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn),但尚未完工,不能作為商品出售的額產(chǎn)品。

(2)月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品的費(fèi)用

3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配

【案例4】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較大,在產(chǎn)品只計(jì)算直接材料成本。

月初在產(chǎn)品直接材料成本4 000元,本月投入直接材料成本20 000元,直接人工1 200元,制造費(fèi)用900元。

本月完工產(chǎn)品為120件、月末在產(chǎn)品30件。該產(chǎn)品的直接材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入,在產(chǎn)品于完工產(chǎn)品數(shù)量比例分配材料費(fèi)用。

【分析】

(1)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用=(4 000+20 000)÷(120+30)=160(元)

(2)月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=30×160=4 800(元)

(3)本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用=4 000+20 000+1 200+900-4 800=21 300(元)

(4)完工產(chǎn)品單位成本=21 300÷120=177.5(元)

四、成本報(bào)表的編制和分析

成本報(bào)表的種類

1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本

2.主要產(chǎn)品單位成本表

3.制造費(fèi)用明細(xì)報(bào)表

1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本

補(bǔ)充資料(本年累計(jì)實(shí)際數(shù)):

√可比產(chǎn)品成本降低額600元(本年計(jì)劃降低額為2 800元)

√可比產(chǎn)品成本降低率0.222%(本年計(jì)劃降低率為1.508%)

√按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值921 300元

√產(chǎn)值成本率31.82元/百元(本年計(jì)劃產(chǎn)值率為31元/百元)

2.主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表

主要產(chǎn)品單位成本分析表分設(shè)產(chǎn)量、單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

(1)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),是指該種產(chǎn)品主要原材料的耗用量,應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)技術(shù)核算資料填列。

(2)分析的程序一般是

■先檢查各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況

■然后,按成本項(xiàng)目分析其增減變動,查明造成單位成本升降的具體原因。

3.制造費(fèi)用明細(xì)報(bào)表

制造費(fèi)用明細(xì)表的編制方法

(1)本年計(jì)劃數(shù),是根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算中的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)填列;

(2)上期同期實(shí)際數(shù),是根據(jù)本表的數(shù)據(jù)填列。如果表內(nèi)所列費(fèi)用項(xiàng)目和上年度的費(fèi)用項(xiàng)目的名稱或內(nèi)容上不一致,應(yīng)對應(yīng)上年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)按照本年規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;

(3)本年實(shí)際數(shù),是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬中的發(fā)生數(shù)填列;

(4)主要采用對比分析法,揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異,借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。

總結(jié):

1.歸集與分配

2.企業(yè)的特性(利潤中心還是成本中心)

3.管理和考核的重點(diǎn)

4.核算的水平

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