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小規(guī)模納稅人如何享受免征增值稅優(yōu)惠15問(wèn)

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào)),就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)作了明確。結(jié)合納稅人的關(guān)注熱點(diǎn),我們梳理了15個(gè)如何把握“對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅?!闭邎?zhí)行口徑相關(guān)問(wèn)答,供大家參考學(xué)習(xí)。

1.小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的適用對(duì)象界定?

答:此次提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn),政策適用對(duì)象就是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人,并無(wú)其他標(biāo)準(zhǔn),與四部委《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定是什么?

目前增值稅起征點(diǎn)是按次不超過(guò)500,按月不超過(guò)2萬(wàn);還是按次不超過(guò)500,按月不超過(guò)3萬(wàn);還是按照國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告提高至按次不超過(guò)500,按月不超過(guò)10萬(wàn)元?

答:增值稅起征點(diǎn),仍按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。即:按期納稅的,為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù)),按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))。無(wú)論是此前對(duì)小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元(季度6-9萬(wàn)元)免征增值稅,還是自2019年1月1日起將小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元(季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元),都只是對(duì)起征點(diǎn)政策的優(yōu)惠加碼,并沒(méi)有調(diào)整增值稅起征點(diǎn)。

3.按次申報(bào)增值稅小規(guī)模納稅人能否按月享受未達(dá)10萬(wàn)元增值稅免征政策?

答:按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn),凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,為季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的,都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,除特殊規(guī)定外,則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定,每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅,達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人,建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)納稅人主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記,以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。

4.小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策的標(biāo)準(zhǔn)是適用月度銷(xiāo)售額還是季度銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)?

國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第一條中“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元,下同)的,免征增值稅”中的“下同”是指整個(gè)文件還是僅指第一條按照此規(guī)定執(zhí)行?

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))中“下同”表示該文件中所有規(guī)定,既適用于按月納稅月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人,也適用于按季納稅季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人。

5.增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的月(季)銷(xiāo)售額的口徑是什么?

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))規(guī)定,納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合計(jì)銷(xiāo)售額,判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

6.國(guó)家稅務(wù)局總局公告2019年4號(hào)中銷(xiāo)售額30萬(wàn)是指不含稅銷(xiāo)售額?

答:是的。

7.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)是超過(guò)部分納稅還是全額納稅?

答:按月納稅的小規(guī)模納稅人,如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。

8.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)能否免征增值稅?

答:如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人,那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人,那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元,但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的,是可以按規(guī)定享受免稅的。

9.新辦或注銷(xiāo)小規(guī)模納稅人按季申報(bào)的,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的,是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠?

答:從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā),對(duì)于選擇按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的,均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。

10.小規(guī)模納稅人,納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規(guī)模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅?

答:按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定,納稅人一經(jīng)選擇,一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能變更。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度,是指會(huì)計(jì)上所說(shuō)的1至12月,而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出,選擇變更其納稅期限,但納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

11.納稅人季度中變更納稅期限,對(duì)享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響?

答:納稅人變更納稅期限(包括按月變更為按季或按季變更為按月)的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同,其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同:如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅;在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的,申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅,可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅,可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅,適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn);如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的,在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅,適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn),可自下季度起按季申報(bào)納稅,適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

12.納稅期限變更需要提供什么資料?辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更,還是在申報(bào)表中選擇變更?

答:小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限,無(wú)需提供資料。

13.境外單位是否享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅政策?

答:按照現(xiàn)行政策,境外企業(yè)不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅,不適用小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。

14.按季申報(bào)小規(guī)模納稅人一月份有銷(xiāo)售,二月三月辦理停業(yè)登記,能否享受按季30萬(wàn)元免征增值稅政策?

答:按照政策規(guī)定,按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的,免征增值稅。所以,如果一季度銷(xiāo)售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元,是可以享受免征增值稅政策的。

15.按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷(xiāo)售在本月發(fā)生銷(xiāo)售退回,本月實(shí)際銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元,如何確定本月銷(xiāo)售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠?

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷(xiāo)售退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。因此,發(fā)生銷(xiāo)售退回的小規(guī)模納稅人,應(yīng)以本期實(shí)際銷(xiāo)售額扣減銷(xiāo)售退回相應(yīng)的銷(xiāo)售額,確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策。

(來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局)

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