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4月1日起全面試行留抵退稅制度!納稅人應(yīng)如何申請留抵退稅?

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

期末留抵稅額,是指納稅人銷項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于期末留抵稅額,我國采用的是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度安排。2018年,為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、釋放企業(yè)活力,我們對裝備制造、研發(fā)服務(wù)、電網(wǎng)等符合條件的企業(yè),在一定時期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)行了一次性退還,實(shí)現(xiàn)退稅1148億元。通過這種大規(guī)模、行業(yè)性的退稅嘗試,探索了在我國建立留抵退稅制度的可行性,積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。隨著增值稅改革步伐的加快,今年,我們又將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè),納稅人只要符合條件,其新增留抵稅額可以退還,這標(biāo)志著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度,在完善增值稅制度、優(yōu)化營商環(huán)境等方面邁出了一大步。

那么,納稅人申請留抵退稅的條件是什么?取得退還的留抵稅額后應(yīng)如何進(jìn)行核算?一組問答幫你理清楚。

1.?與2018年相比,這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎?是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅?

答:這次留抵退稅,是全面試行留抵退稅制度,不再區(qū)分行業(yè),只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件,都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

2.?什么是增量留抵?為什么只對增量部分給予退稅?

答:增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅,一方面是基于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮,另一方面是基于財政可承受能力的考慮,若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅,財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅,存量部分視情況逐步消化。

3.?2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,如何計算增量留抵稅額?

答:《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定,增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

4.?申請留抵退稅的條件是什么?

答:一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或者B級;三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的;四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返(退)政策。

5.?為什么要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮,連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零,說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額,單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化,因而有必要給予退稅;不低于50萬元,是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻,低于這個標(biāo)準(zhǔn)給予退稅,會影響行政效率,也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

6.?納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅?

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級,納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

7.?為什么要限定申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上?

答:《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定:“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任。但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”,也就是說偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”,留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

8.?退稅計算方面,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思?應(yīng)該如何計算?

答:進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計算時,需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。

9.?退稅流程方面,為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請?

答:留抵稅額是個時點(diǎn)數(shù),會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化,因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成,以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

10.?申請留抵退稅的增值稅一般納稅人,若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,應(yīng)如何申請退稅?

答:增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合留抵退稅規(guī)定條件的,可以申請退還留抵稅額,也就是說要按照“先免抵退稅,后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷;同時,適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

11.?增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)如何進(jìn)行核算?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,并在申報表和會計核算中予以反映。

12.?增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵,是否可以繼續(xù)申請退稅?

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后,又產(chǎn)生新的留抵,要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是,“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的,即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間,不能再次計算,也就是納稅人一個會計年度中,申請退稅最多兩次。

13.?加計抵減額可以申請留抵退稅嗎?

答:加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠,按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計算,用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額,從加計抵減額的形成機(jī)制來看,加計抵減不會形成留抵稅額,因而也不能申請留抵退稅。

14.?增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票,計算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎?

答:從設(shè)計原理看,留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證,也就是說旅客運(yùn)輸服務(wù)計算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi),但由于退稅采用公式計算,因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外,而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

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